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BT、BOT項目涉及多合同、多主體，對于該項目，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢？

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BT、BOT項目涉及多合同、多主體，對于該項目，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢？

2016年5月23日，湖北省國稅局發(fā)布了《湖北營改增政策執(zhí)行口徑第二輯之建筑業(yè)》，其中分別針對BT和BOT項目計算繳納增值稅的問題進行了規(guī)定。

本期【實務(wù)問答】將湖北國稅局的相關(guān)最新解答分享給大家。

BT項目如何計算繳納增值稅的問題？

BT即“建設(shè)-移交”，主要指政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。

(1)以投融資人的名義立項建設(shè)(B)，工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主(T)的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目(一般為不動產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款(包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，下同)。

(2)以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)(B)，工程完工后交付(T)業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。

按BT方式建設(shè)的項目，建設(shè)方(或投資方)納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建設(shè)方(或投資方)收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

BOT項目如何計算繳納增值稅的問題？

BOT即建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓。主要指私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會提供公共服務(wù)的一種方式。

我國一般稱之為“特許權(quán)”，是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)(項目公司)簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)(包括外國企業(yè))來承擔(dān)該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。

政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

(1)以投融資人的名義立項建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(O)一段時間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主(T)的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。

在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

(2)以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(O)一段時間，再交付業(yè)主(T)的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目(一般為不動產(chǎn))經(jīng)營權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。

投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。

在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

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